Отказ в возмещении НДС при экспорте

Иногда, по незнанию или в попытке сэкономить, некоторые экспортеры сами создают себе проблемы с возмещением сумм НДС. Несвоевременно предоставляют документы для камеральной проверки, не отслеживают наличие на них всех необходимых отметок таможенных органов, превозчиков и иных лиц, задействованных в экспортных операциях. При этом, они не берут в расчет, что в результате ужесточения налогового администрирования последних лет, шансы на то, чтобы оспорить возможные санкции налоговых органов существенно уменьшились.

Если экспортер, полагаясь исключительно на собственные силы, нарушает порядок предоставления сведений, необходимых контролирующему органу при проведении проверок, то ситуация для него может сложится очень неприятная. Попытка без специалистов «решать вопросы» с представителями ФНС обычно приводит к доначислениям, штрафам, блокировкам счетов и уголовным делам. Примеров этому в арбитражной практике последних лет все больше и больше.

Налоговые санкции (штрафы) при неправомерном применении ставки НДС

По делу № А60-17353/2017, которое рассматривалось в Арбитражном суде Уральского округа, ООО обратилось с заявлением о признании недействительным решения от 20.10.2016 № 3047 МИ ФНС № 30 по Свердловской области. Указанным решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено завышение налоговой базы по налоговой ставке 0 % в размере 8256075 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 966327 руб., установлена неуплата НДС в сумме 1678 руб., начислены пени в сумме 142,33 руб. Также общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 335,60 руб.

Отказывая налогоплательщику в возмещении НДС, налоговый орган исходил как из ненадлежащего исполнения им своих налоговых обязательств, а именно:

• представления с момента создания «нулевых» налоговых деклараций,
• ненахождения по юридическому адресу,
• оформления общества на лиц, которые на территории Российской Федерации не проживают и т.п.,
• так и того обстоятельства, что при проведении проверки налогоплательщиком не представлен полный пакет документов, необходимых для подтверждения налоговой ставки.

Нарушение процедуры подтверждения нулевой ставки НДС

Несмотря на то, что в первой инстанции требования ООО были удовлетворены (решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.07.2017), тем не менее в апелляционной и кассационной инстанциях это решение было отменено и пересмотрено. В завершающем рассмотрении этого дела Арбитражным судом Уральского округа (Постановление от 31.01.23018 № Ф09-8736/17) было установлено следующее.

По данным уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2015 года налогоплательщиком была отражена налоговая база в размере 0 руб. и заявлено к возмещению из бюджета 966327 руб. По результатам камеральной проверки этой декларации налоговый орган отказал в возмещении НДС и начислил указанные выше санкции. Основанием послужило отсутствие полного комплекта документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ, без которого нулевая ставка НДС не может быть подтверждена, в т.ч. отсутствие грузовых таможенных деклараций с отметками Екатеринбургской таможни о том, что выпуск товара разрешен. Указанные документы не были представлены ООО ни в предусмотренный налоговым законодательством 180-дневный срок, ни в ходе камеральной налоговой проверки.

В ходе рассмотрения дела судом отмечено, что непредставление налогоплательщиком в налоговый орган указанных документов не могло быть устранено их последующим представлением в суд — в силу норм главы 21 НК РФ. Указанные выводы содержатся в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», которое обязательно для применения арбитражными судами.

Кроме того, в ходе разбирательства было установлено, что согласно письму Екатеринбургской таможни от 31.03.2017, представленному ООО, товар по ГТД фактически вывезен 16.03.2017 (т.е. через полтора года, после заявленной налогоплательщиком даты экспортной операции). То, что указанная дата является опечаткой, документально не подтверждено.

В результате суд пришел к выводу, что налоговый орган обоснованно решил, что товар по ГТД не был вывезен за пределы России в 4 квартале 2015 года, и обоснованно отказал в возмещении НДС.

Выводы от ситуации отзаза возмещения НДС

Перечисленные выше доводы судов о строгом соблюдении процедуры подтверждения нулевой ставки НДС еще раз убеждают: незнание закона не освобождает от ответственности. Учитывая тот факт, что внешнеэкономическая деятельность тщательно контролируется налоговыми и таможенными органами, банками и прочими государственными институтами, прохождение всех необходимых процедур требует от экспортера высокой квалификации и большого опыта.

В данной ситуации более разумным подходом будет обращение в специализированную организацию, чьи эксперты в области налогового, валютного и таможенного законодательства смогут провести оптимизацию затрат и налогового бремени гораздо эффективнее (см. Бухгалтерское обслуживание, Бухгалтерское сопровождение или Аутсорсинг).

В конце концов, для сложных случаев существует бухгалтерский консалтинг, который предусматривает исчерпывающее консультирование по вопросам, связанным со взаимодействием с различными контролирующими органами.